Налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (далее – налоговая декларация)  ОБЯЗАНЫ представить физические лица, признанные налоговыми резидентами Республики Беларусь (фактически находившиеся  в течение 2019 года более 183 дней на территории Республики Беларусь), получившие в 2019 году следующие доходы:

1.       от продажи или иного возмездного отчуждения транспортных средств:

• 2-го и более автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;
• любого автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг (например, грузового автомобиля);
• любого автомобиля, число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (например, автобуса).

2. от продажи или иного возмездного отчуждения объектов недвижимости:

• в течение 2014 – 2019 гг. (пяти последних лет) более одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела (далее - не завершенное строительством капитальное строение), более одной квартиры, более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка, принадлежащих физическому лицу на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).
• в течение 2019 года одного и более объектов недвижимости, не относящихся к не завершенному строительством капитальному строению квартире, жилому дому с хозяйственными постройками (при их наличии), даче, садовому домику с хозяйственными постройками (при их наличии), гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам, например, относятся торговые, офисные и административные помещения.

Вышеперечисленные доходы, полученные от возмездного отчуждения имущества полученного по наследству, освобождаются от подоходного налога независимо от периодичности их отчуждения в течение календарного года или в течение пятилетнего периода.

3. от продажи или иного возмездного отчуждения доли (пая, части доли или пая) в уставном фонде организации иному физическому лицу.

4. в результате дарения денежных средств и (или) иного  имущества, в том числе в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от физических лиц, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в размере, превышающем 6 569 белорусских рублей от всех источников в течение года.

Исключение составляют доходы, полученные физическим лицом от близких родственников и лиц, состоящих с ними в отношениях свойства. Такие доходы не признаются объектом налогообложения подоходным налогом независимо от полученного размера.

5. полученные из-за границы или за границей.

Примером доходов, полученных из-за или за границей могут являться следующие доходы: от работы по найму (контракту); от продажи акций или иных ценных бумаг; от продажи долей в уставных фондах иностранных организаций; в виде процентов по счетам (вкладам) в иностранных банках; полученные в дар от иностранных граждан и др.

6. иные доходы, подлежащие налогообложению указанные в статьях 219 Налогового кодекса Республики Беларусь.

СПОСОБЫ представления налоговой декларации:

• лично, путем посещения налоговой инспекции;
• по почте, в виде почтового отправления с описью вложения;
• передача с помощью программных и технических средств через личный кабинет плательщика (для получения доступа к сервису «Личный кабинет плательщика» достаточно получить логин и пароль в любой инспекции МНС);
• уполномоченным представителем физического лица (по доверенности);
• законным представителем физического лица.

Налоговая декларация за 2019 год представляется физическими лицами по сроку не позднее 31 марта 2020 года.

Подоходный налог, исчисленный налоговым органом, на основании представленной физическим лицом налоговой декларации за 2019 год, подлежит уплате в бюджет по сроку не позднее 1 июня 2020 года.

Прием налоговых деклараций осуществляется по адресу: г. Кобрин, ул. М.Жукова, 2, каб. 305 в рабочие дни с 8:00 до 19:00, а также в выходные дни (субботу) 21 и 28 марта 2020 года с 9:00 до 17:00.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 29 ноября 2019 г. №819/16 (далее - постановление 819/16) внесены изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования" (далее - постановление №924/16).

Постановлением №819/16 уточнено, что к бытовым услугам, на которые распространяются требования Положения, утвержденного постановлением №924/16 (далее - Положение №924/16), относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса "Реестр бытовых услуг Республики Беларусь". Указанная норма вступает в силу через шесть месяцев после официального опубликования постановления №819/16, а именно с 05.06.2020.

Обращаем внимание, что, помимо прочего, к бытовым услугам относятся услуги по аренде либо услуги по прокату.

Соответственно, с 05.06.2020 субъектам хозяйствования, оказывающим бытовые услуги, в том числе указанные как услуги по аренде либо услуги по прокату, включенные в государственный информационный ресурс "Реестр бытовых услуг Республики Беларусь", необходимо будет использовать кассовое оборудование и платежные терминалы в соответствии с требованиями постановления №924/16 и Положения №924/16.

При этом необходимо отметить, что в перечень объектов (видов деятельности), в которых (при осуществлении которых) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны установить и использовать платежные терминалы, согласно приложению 1 к постановлению №924/16 включены объекты бытового обслуживания населения (за исключением объектов, расположенных в сельских населенных пунктах, с количеством работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, не более трех человек в одну смену, а также объектов бытового обслуживания населения с количеством работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, не более одного человека в смену).

В пункте 35 Положения №924/16 перечислен исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов. В данный перечень в отношении бытовых услуг включены оказание бытовых услуг (за исключением технического обслуживания и ремонта транспортных средств, машин и оборудования, хранения автотранспортных средств) в объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с количеством работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более трех человек в одну смену (подпункт 35.16 пункта 35 Положения №924/16) и осуществление розничной торговли товарами в таких объектах бытового обслуживания населения (подпункт 35.17 пункта 35 Положения №924/16). В указанных случаях юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) при оказании бытовых услуг без применения кассового оборудования и платежных терминалов, оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции. Таким документом является квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов, форма которой установлена постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 №34 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. №912".

Субъектам хозяйствования, обязанным использовать кассовое оборудование и платежные терминалы, необходимо заблаговременно:

приобрести программные кассы либо кассовые суммирующие аппараты, обеспечивающие подключение к системе контроля кассового оборудования (далее - СККО);

Справочно. Информация о программных кассах, разрешенных к использованию в Республике Беларусь, размещена на сайте республиканского унитарного предприятия "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" (https://info-center.by/napravlenie-deyatelnosti/pks/informatsiya-ob-operatorakh-programmnykh-kassovykh-sistem-operator-pks-programmnykh-kassovykh-sistem).

заключить с республиканским унитарным предприятием "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" договор с пользователем программной кассы или договор на подключение кассового оборудования к СККО (информация размещена на сайте РУП "ИИЦ": https://info-center.by, https://info-center.by/napravlenie-deyatelnosti/pks/informatsiya-dlya-polzovateley-programmnykh-kass/, http://skko.by/vladeltsam/dokumenty);

заключить договор с банком-эквайером и приобрести платежный терминал (за исключением случаев, когда функции платежного терминала интегрированы в программную кассу).

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Кобринскому району сообщает, что согласно постановлению Министерства финансов от 21 ноября 2019 г. № 67 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 208» (отдельные положения которого вступают в силу с 1 января 2020 г.):

раздел 01 бюджетной классификации дополнен следующими подразделами:

Ликвидация субъекта хозяйствования – процесс многоэтапный, достаточно трудоемкий и нередко – длительный, в том числе в связи с необходимостью проведения проверки.

В настоящее время возможность провести ликвидацию без налоговой проверки у субъектов хозяйствования, принявших решение о ликвидации (прекращении деятельности), имеется, и её альтернативой является аудиторское заключение.

На какой стадии необходимо инициировать проведение аудиторской оценки? Какие нюансы имеются при ликвидации таким способом? Всегда ли аудиторское заключение заменяет проведение налоговой проверки?

Итак, субъект хозяйствования, принявший решение о ликвидации (прекращении деятельности), вправе для проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты обязательных платежей в бюджет заключить договор оказания аудиторских услуг по независимой оценке его деятельности.

Порядок оказания данных услуг определён постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2017 г. №500 «О некоторых вопросах оказания аудиторами услуг по независимой оценке деятельности юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) при их ликвидации (прекращении деятельности)» (с изменениями и дополнениями).

Определиться в необходимости проведения аудиторской оценки субъекту хозяйствования необходимо на стадии принятия решении о ликвидации, учитывая при этом, что такую оценку вправе осуществлять только аудиторы (аудиторские организации), которые:

ü застраховали свою гражданскую ответственность за причинение вреда в результате оказания аудиторских услуг;

ü осуществляли аудиторскую деятельность не менее трех лет. Это требование касается: непосредственно их самих – при обращении к аудиторам – индивидуальным предпринимателям; работников в его штате (всех или нескольких) – при обращении к аудиторской организации.

Сведения об аудиторах (аудиторских организациях) для проведения аудиторской оценки размещены на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/ru/auditor_activities/infogroup/).

Заключить договор с аудиторской организацией (аудитором) следует до подачи в регистрирующий орган документов о ликвидации, что обусловлено необходимостью отражения в заявлении о ликвидации сведений о заключении такого договора.

По результатам оказания услуг по независимому аудиту составляются аудиторское заключение по установленной законодательством форме.

Соответственно, ускорить процесс ликвидации субъекта хозяйствования, избежав налоговой проверки, можно, если:

- заключить договор оказания аудиторских услуг по независимой оценке его деятельности с аудитором, который соответствует требованиям, установленным законодательством;

- направить в налоговый орган аудиторское заключение и отчет по результатам оказания услуг по независимой оценке в течение 20 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования;

- внести в течение 30 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) субъекта хозяйствования соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, учет предпринимательской деятельности, учет доходов и расходов, применяемый при упрощенной системе налогообложения, и (или) налоговые декларации (расчеты), если в аудиторском заключении и (или) отчете указаны нарушения.

Обращаем внимание, что аудиторская оценка не означает однозначного избежания проверок со стороны государственных органов (организаций). Есть исчерпывающий перечень оснований, когда проверка назначается несмотря на осуществление аудиторской оценки (пункт 2 постановления №500):

- в налоговом органе имеется информация, не соответствующая данным аудиторского заключения и (или) отчета, которая может повлиять на исполнение организацией обязательств перед бюджетом;

- в аудиторском заключении и (или) отчете указаны выявленные нарушения, которые в установленный срок не устранены, и в связи с ними не внесены соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, учет доходов и расходов, применяемый при упрощенной системе налогообложения, и (или) налоговые декларации (расчеты);

- налоговым органом в периоде, установленном для проведения проверки при ликвидации, принимались решения без проведения выездной проверки о зачете и (или) возврате разницы между налоговыми вычетами и налогом на добавленную стоимость, исчисленным по реализации товаров (работ, услуг), на общую сумму более 3000 базовых величин.

При этом сумма зачета и (или) возврата разницы определяется исходя из размера базовой величины на дату подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации;

- услуга по независимой оценке деятельности ликвидируемой организации, оказанная аудиторской организацией или аудитором-индивидуальным предпринимателем, не соответствует установленным требованиям по ее оказанию.

Следует отметить, что субъект хозяйствования при наличии аудиторской оценки его деятельности может избежать не только налоговой проверки, но и мер административной ответственности по результатам такой проверки (при внесении исправлений в налоговую отчетность по результатам аудита).

В соответствии с пунктом 6 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

- дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

- дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счет -фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй пункта 6 статьи 132 НК.

При подписании плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов -фактур:

не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;

после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур (ч. 2 п. 6 ст. 132 НК).

К некоммерческим организациям относятся следующие юридические лица:

- потребительские кооперативы;

- общественные организации;

- религиозные организации;

- благотворительные или иные фонды;

- учреждения, ассоциации и союзы.

В соответствии с частью четвертой пункта 3 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их учредительных документах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций. Для отдельных форм некоммерческих организаций законодательными актами могут быть установлены требования, предусматривающие их право на занятие предпринимательской деятельностью только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них.

Налогообложение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится в общеустановленном порядке.

Как и любой субъект хозяйствования, некоммерческие организации могут иметь обороты по реализации, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Так, налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 и 5 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее-НК).

Полученные некоммерческой организацией вступительные и членские взносы, установленные учредительными документами, не являются средствами, связанными с реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, такие поступления не облагаются НДС.

Для целей исчисления НДС необходимо учитывать, что обороты по безвозмездной передаче членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных за счет членских взносов, а так же членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором не признаются объектом налогообложения. Данная норма закреплена подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 115 НК.

Обороты по безвозмездной передаче гражданам, не являющимся членами некоммерческих организаций, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Согласно подп. 4.2 п.4 статьи 174 НК в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются у бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь:

- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами и (или) учредительными договорами;

- денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные, при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами указанных организаций, объединений;

- доходы в виде процентов от хранения денежных средств, в указанных выше подпунктов, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах, а также от размещения этих денежных средств во вклады (депозиты).

При этом расходы организаций, покрытые за счет указанных выше средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Следует отметить, что стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) включаются в состав внереализационных доходов на дату использования не по целевому назначению и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (подп. 3.19 п.3 статьи 174 НК).

Чаще всего некоммерческие организации не осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов, но могут иметь недвижимое имущество и земельные участки, которые налоговым законодательством рассматриваются в качестве объектов налогообложения.

В соответствии со ст.225 и ст.236 НК некоммерческие организации являются плательщиками налога на недвижимость и земельного налога. Для некоммерческих организаций предусмотрен ряд льгот при исчислении имущественных налогов.  Перечень льгот по налогу на недвижимость приведен в ст. 228 НК, по земельному налогу – в ст.239 НК.

В ряде случаев иностранные организации получают доходы на территории Беларуси, не осуществляя деятельность в нашей стране через постоянное представительство.

В соответствии с нормами гл. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК) отдельные виды таких доходов подлежат обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации при одновременном выполнении двух условий (ст. 188 НК):

1) они не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

2) извлекают доходы из источников в Республике Беларусь.

Несмотря на то, что плательщиком налога на доходы является иностранная организация, данный налог исчисляется и перечисляется в бюджет не иностранной организацией, а налоговым агентом.

Перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, достаточно широк и охватывает многие сферы, в которых возникают правоотношения между иностранными организациями и организациями, являющимися источником дохода в Республике Беларусь.

Для определения наличия объекта налогообложения необходимо руководствоваться нормами статьи 189 НК. В данной статье предусмотрено 14 групп доходов, подлежащих налогообложению при условии, что такие доходы получены иностранной организацией от источников в Республике Беларусь. Перечень видов доходов является исчерпывающим, соответственно иные доходы, не поименованные в нем, не подлежат обложению налогом на доходы.

Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы предусмотрено ст.191 НК.

Ставки налога на доходы установлены в размере от 0 до 15 процентов, дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и приведены в ст. 192 НК.

Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации (ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).

Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налога на доходы иностранной организации за счет средств налогового агента. Налог подлежит удержанию из начисленных (выплачиваемых) налоговым агентом доходов иностранной организации (п. 3.1 ст. 23 НК).

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисляя налог на доходы, необходимо принимать во внимание наличие международного договора об устранении двойного налогообложения, заключенного между Республикой Беларусь и иностранным государством, резидентом которого является организация, получающая доход. Это обусловлено тем, что согласно белорусскому законодательству при налогообложении доходов иностранных организаций приоритет отдается нормам международных договоров, если нормы белорусского законодательства не содержат более льготные условия налогообложения, чем нормы международного договора.

Для применения норм международного договора необходимо представить в налоговый орган Республики Беларусь подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которым у Республики Беларусь имеется международный договор по вопросам налогообложения.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) - особый режим налогообложения, направленный на стимулирование развития сельскохозяйственных организаций. Порядок применения единого налога изложен в главе 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Применять единый налог могут только организации, осуществляющие производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна или филиалы, исполняющие налоговые обязательства организации, если эти филиалы осуществляют эти виды деятельности.

Условия применения единого налога установлены статьей 347 НК.

Так, применять единый налог вправе организация (филиал), у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50% общей суммы выручки организации.

Подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 347 НК определено, какая продукция является сельскохозяйственной. При этом следует отметить, что услуги (работы) независимо от их классификации не являются сельскохозяйственной продукцией.

В пункте 5 статьи 347 НК перечислены налоги и платежи, которые заменяет единый сельхозналог, и перечислены платежи, которые подлежат исчислению и уплате при применении данного режима налогообложения.

Единый налог является добровольным режимом налогообложения. В связи с этим, если субъект хозяйствования решил начать его применение, то он обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Переход на единый налог и его применение возможны только с первого месяца квартала и только при соблюдении условия о вышеуказанной процентной доле за предшествующий календарный год. Вновь зарегистрированные организации могут применять единый налог при условии подачи уведомления в течение двадцати рабочих дней со дня их государственной регистрации.

В случае если плательщиком прекращено применение единого налога в календарном году (в том числе с начала года), он не вправе возобновить его применение в этом календарном году.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки (сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов). Особенности определения налоговой базы предусмотрены ст.349 НК.

Ставка единого налога определена в размере 1%.

Налоговый период единого налога - календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Налоговая декларация по единому налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следует отметить, что в случае, если за календарный год процентная доля, являющаяся критерием для применения единого налога, не будет соответствовать установленному значению, организация обязана за такой календарный год исчислить и уплатить единый налог по ставке 3%, а также исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности за такой календарный год (ч.2 п.8 ст.347 НК).

Субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие виды деятельности, при которых запрещено применение упрощенной системы налогообложения (данный вопрос освещался в статье «Ограничения для применения УСН по видам деятельности», опубликованной в газете от 12.09.2019), имеют право перейти на УСН с начала следующего календарного года при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 327 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Так, для организаций, применяющих в текущем году общий порядок налогообложения, установлены следующие критерии перехода:

численность работников организации в среднем за январь - сентябрь текущего года не превышает 100 человек;

валовая выручка нарастающим итогом за девять месяцев текущего года составляет не более 1465565 рублей.

При этом переход на УСН возможен при одновременном соблюдении вышеназванных условий.

Для индивидуальных предпринимателей для перехода на применение УСН размер валовой выручки за первые девять месяцев не должен превышать 315000 рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны в срок с 1 октября по 31 декабря текущего года представить в налоговый орган уведомление о переходе на упрощенную систему по форме, установленной в приложении 36 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 №2. В данном уведомлении указывается валовая выручка нарастающим итогом за январь-сентябрь 2019 года, а организации должны указать еще  и численность работников в среднем за данный период и в разрезе месяцев этого периода.

В уведомлении не указывается, будет применяться УСН с уплатой НДС или без уплаты НДС. Данный момент определяется плательщиком самостоятельно. Следует отметить, если на 1 января 2020 года численность работников организации не превысит 50 человек, организация вправе применять на выбор УСН без НДС или УСН с НДС. В ином случае организация должна применять с начала года УСН с НДС (подп. 1.1.2 ст. 326 НК).