С 1 января 2019 г. вступила в действие новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). В новом НК изменилась нумерация многих глав и статей. Порядок обложения налогом на прибыль теперь содержится в гл. 16 НК. В данной статье приведены основные изменения по налогу на прибыль.

Так, с текущего года выручка, затраты и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, при налогообложении прибыли не учитываются и в декларации не отражаются.

Увеличены размеры инвестиционного вычета (ИВ) по зданиям и сооружениям и передаточным устройствам – до 15%, по машинам и оборудованию, транспортным средствам - до 30% их первоначальной стоимости (ч. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).

С 2019 года снято ограничение по применению ИВ к зданиям, предназначенным и (или) используемым для общественного питания.

С 2019 года затратам посвящено пять статей НК (ст. 169, 170, 171, 172, 173 НК). Введена классификация затрат, учитываемых при налогообложении. К ним относятся (ст. 169 НК):

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 170 НК). К этой группе относятся только затраты, которые прямо или косвенно связаны с производством и реализацией. Перечня таких затрат нет;

- нормируемые затраты (ст. 171 НК). По этой группе затрат приводится перечень (п. 1 ст. 171 НК). Также определен перечень прочих затрат, входящих в состав нормируемых затрат (п. 1.7 и 2 ст. 171 НК). Перечни являются закрытыми.

К нормируемым отнесены и затраты по контролируемой задолженности (п. 1.5 ст. 171 НК). Порядок их ограничения определен в ст. 172 НК.

Перечень не учитываемых при налогообложении затрат приводится в ст. 173 НК

О нормируемых затратах будет изложено в следующей статье.

Изменена дата отражения штрафов (неустоек, пеней) в составе внереализационных доходов (расходов).

Плательщикам предоставлено право учитывать причитающиеся к получению (уплате) штрафы на дату, определенную учетной политикой: по начислению или по факту получения (уплаты) (подп. 3.5 ст. 174 и подп. 3.1 ст. 175 НК). Новые правила НК распространяются на штрафы, начисляемые в бухучете с 01.01.2019.

Установлен порядок отражения резервов по сомнительным долгам. С 2019 года в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам инвентаризации на последнее число отчетного (налогового) периода возникшей в связи с реализацией дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, но не более 5% выручки, и исчисленные в следующем порядке (подп. 3.48 ст. 175 НК):

- полная сумма сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;

- 50% от суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно).

Суммы по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней в резерв не включаются.

Установлены новые ставки налога на прибыль.

Для организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, установлена ставка 25% по прибыли, полученной от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (п. 5 ст. 184 НК).

По дивидендам, кроме ставки 12%, дополнительно введены еще две ставки (п. 7 и 8 ст. 184 НК):

6% - если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь;

0% - если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь.

По контролируемой задолженности внесены изменения в состав лиц, перед которыми задолженность подлежит контролю, в порядок признания взаимозависимости лиц, в состав задолженности, которая подлежит контролю, в перечень затрат (расходов), подлежащих ограничению, в порядок расчета соотношения собственного капитала и контролируемой задолженности и в порядок расчета коэффициента капитализации.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В 2019 ГОДУ?

Так, с 2019 года увеличены размеры стандартных вычетов

Отменен годовой предел социального вычета на страхование (ч. 1 подп. 1.2 ст. 210 НК-2019). В 2018 году он составлял 3164 руб.

Для целей применения имущественного вычета на строительство (приобретение) жилья к членам семьи плательщика теперь отнесены и дети, состоящие в браке (ч. 1 подп. 1.1 ст. 211 НК-2019).

Закреплена возможность предоставления имущественного вычета в сумме расходов на газификацию при строительстве жилого дома.

Увеличены годовые предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения:

Доходы, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения и в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаются от подоходного налога в пределах 6569 руб. за год (в 2018 г. - 6116 руб.).

Введены пониженные ставки подоходного налога в отношении дивидендов. Так, в случае, если прибыль организации не распределялась между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь:

- в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно, - применяется ставка 6%;

- в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, - применяется ставка 0%.

Увеличен срок, в течение которого налоговый агент вправе удержать у плательщика неудержанную сумму подоходного налога, - с 3 до 5 лет со дня выплаты такого дохода (ч. 1 п. 5 ст. 216 НК-2019, п. 4 ст. 181 НК-2018).

Увеличен срок, за который плательщик имеет право на зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога, - с 3 до 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (п. 1 ст. 223 НК-2019, п. 4 ст. 181 НК-2018).

В соответствии с пунктом 5 Перечня контролирующих (надзорных) органов и (или) сфер контроля (надзора), которые применяют (в которых применяются) контрольные списки вопросов (чек-листы), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 13.12.2012  № 1147, за Министерством по налогам и сборам  Республики Беларусь  закреплены следующие сферы контроля, в которых применяются чек-листы:

контроль за деятельностью в сфере игорного бизнеса и соблюдением законодательства при осуществлении деятельности в этой сфере;

контроль за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборот табачного сырья.

С целью повышения правовой осведомленности субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сферах: игорного бизнеса, производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборота табачного сырья, о подлежащих соблюдению актуальных требованиях нормативных правовых актов, информируем о наличии возможности самостоятельного заполнения контрольного списка  вопросов (чек-листа) с целью проведения самоконтроля.

Формы контрольных списков вопросов (чек-листов), применяемых налоговыми органами, утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.04.2013 № 32 «Об установлении форм контрольных списков вопросов (чек-листов) и признании утратившим силу приказа Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 118» и размещены на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по электронному адресу: http://www.nalog.gov.by/ru/kontrol-za-otd-gruppami-tovarov/.

В соответствии с пунктом 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь не требуется регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей физическим лицам, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, осуществляющим деятельность по реализации продукции цветоводства, ТОЛЬКО на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах.

Физические лица, которые планируют осуществлять указанный вид деятельности, обязаны до начала осуществления деятельности подать в налоговый орган письменное уведомление или уведомление через личный кабинет плательщика с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, видов товаров, формы оказания услуг, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.

На основании поданного уведомления налоговый орган произведет расчет суммы единого налога, подлежащей уплате.

Физическое лицо, до начала осуществления деятельности, обязано уплатить единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц по установленным ставкам:

при осуществлении деятельности по Брестской области:

- в г. Бресте - в размере 52,92 руб.,

- в г. Барановичи и г. Пинске – в размере 50,67 руб.,

- в других населенных пунктах – в размере 29,28 руб. за месяц.

Обращаем внимание, что физические лица в рамках заявительного принципа могут реализовывать на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах, как самостоятельно выращенные цветы, так и приобретенные для реализации.

Подробную информацию по вопросу уплаты единого налога можно получить в Управлении по работе с плательщиками по Малоритскому району – г. Малорита, ул. Красноармейская, 1 (кабинет 33) или по телефону 2-17-76.

Налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу  с физических лиц (далее – налоговая декларация) ОБЯЗАНЫ представить физические лица, получившие в 2018 году следующие доходы:

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения транспортных средств:

2-го и более автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

любого автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг (например, грузового автомобиля);

любого автомобиля, число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает восемь (например, автобуса).

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения объектов недвижимости:

в течение 2013 – 2018 гг. (пяти последних лет) более одной квартиры, более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка, принадлежащих физическому лицу на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

в течение 2018 года одного и более объектов недвижимости, не относящихся к квартире, жилому дому с хозяйственными постройками (при их наличии), даче, садовому домику с хозяйственными постройками (при их наличии), гаражу, машино-месту, земельному участку. К таким объектам, например, относятся торговые, офисные и административные помещения.

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения доли (пая, части доли или пая) в уставном фонде организации иному физическому лицу.
• доходы в виде дарения денежных средств и (или) иного имущества, в том числе недвижимого от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, превышающем 6 116 белорусских рублей от всех источников в течение года.

Исключение составляют случаи получения доходов от близких родственников и лиц, состоящих между собой в отношениях свойства, освобождаются от подоходного налога независимо от размера полученного в результате дарения дохода.

• доходы от сдачи внаем жилых и нежилых помещений на общую сумму более 6 116 белорусских рублей.
• доходы, полученные из-за или за границей.

Налоговую декларацию обязаны представлять физические лица, признанные в 2018 году налоговыми резидентами Республики Беларусь (фактически находившиеся в течение 2018 года более 183 дней на территории Республики Беларусь), получившие в 2018 году доходы из-за или за границей.

Примером доходов, полученных из-за или за границей могут являться следующие доходы: от работы по найму (контракту); от продажи акций или иных ценных бумаг; от продажи долей в уставных фондах иностранных организаций; в виде процентов по счетам (вкладам) в иностранных банках; полученные в дар от иностранных граждан и др.

• иные доходы (перечень иных доходов, подлежащих налогообложению, содержится в статье 178 и 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции действовавшей до 01.01.2019).

Способы представления налоговой декларации: лично, путем посещения налоговой инспекции; по почте,  в виде почтового отправления с описью вложения; передача с помощью программных и технических средств через личный кабинет плательщика (для получения доступа к сервису «Личный кабинет плательщика» достаточно получить логин и пароль в любой инспекции МНС); уполномоченным представителем физического лица (по доверенности); законным представителем физического лица.

Подоходный налог, исчисленный налоговым органом, на основании представленной физическим лицом налоговой декларации за 2018 год, подлежит уплате в бюджет по сроку не позднее 3 июня 2019 года.

Налоговая декларация за 2018 год представляется физическими лицами по сроку не позднее 1 апреля 2019 года.

Прием налоговых деклараций осуществляется по адресу: г. Малорита, ул. Красноармейская, 1, каб.46 в понедельник, четверг - с 8.00 до 19.00, во вторник, среду, пятницу - с 8.00 до 13.00, с 14.00 до 17.00, а  также в выходные дни (субботу) 23 и 30 марта 2019 года с 9.00 до 13.00.

Дополнительную информацию можно получить по телефону 23382.

Согласно пункту 1 статьи 113 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 N 159-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь" (далее - НК) плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются:

- индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном статьей 205 НК, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК);

- индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном статьей 205 НК, нарастающим итогом с начала года превысит 420 000 рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки (подп. 1.2 п. 1 ст. 113 НК);

- индивидуальные предприниматели независимо от возникновения обстоятельств, указанных в подпунктах 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 113 НК, если ими принято решение об уплате НДС и подано в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении (подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК).

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 N 159-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь" индивидуальные предприниматели, признанные в 2018 году плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, у которых на 1 января 2019 года не истекло двенадцать последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС, с 1 января 2019 года не признаются плательщиками указанного налога. Если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала 2019 года не превысит 420 000 рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, то такие индивидуальные предприниматели вправе и дальше работать без НДС.

Кроме того, указанные индивидуальные предприниматели вправе принять решение об уплате НДС в 2019 году и предоставление уведомления о принятом решении работать дальше с НДС не требуется.

Принявшие решение об уплате НДС и представившие уведомление (произвольной формы) о принятом решении в январе 2019 года признаются плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении всех объектов налогообложения начиная с 1 января 2019 года и до окончания налогового периода (до 31.12.2019).

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не представившие уведомления о принятом решении, не признаются плательщиками НДС и в случае предъявления индивидуальным предпринимателем (продавцом) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах с 1 января 2019 года сумм НДС эти суммы НДС будут являться излишне предъявленными. В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 129 НК такие суммы НДС подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, если иное не установлено подпунктом 7.2 указанного пункта.

ВНИМАНИЮ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕДИНОГО НАЛОГА!

Министерство по налогам и сборам информирует, что в соответствии с пунктами 7, 9 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 N 159-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь" индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, у которых в 2018 году отчетным периодом по данному налогу являлся календарный месяц, налоговые декларации (расчеты) по единому налогу в налоговый орган представляют:

- за январь, февраль, март 2019 года - ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца I квартала 2019 года (с учетом установленного законодательством переноса срока представления налоговой декларации (расчета), если он выпадает на выходной день);

- за отчетные периоды начиная со второго квартала 2019 года - ежеквартально. При этом единый налог подлежит уплате не позднее 1-го числа каждого календарного месяца отчетного квартала, в котором будет осуществляться деятельность.

Исчисление и уплата единого налога индивидуальными предпринимателями производятся:

- за январь 2019 года - по ставкам, установленным решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 года;

- за февраль 2019 года - декабрь 2020 года - по наименьшим ставкам, определяемым исходя из ставок, установленных решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 года, либо из ставок, установленных в приложении 24 к Налоговому кодексу с учетом новых принятых областными и Минским городским Советами депутатов решений (при их принятии);

- в отношении нового вида деятельности (иные виды услуг и работ), по которому ставка единого налога в 2018 году не была установлена, - по ставкам, установленным в приложении 24 к Налоговому кодексу с учетом новых принятых областными и Минским городским Советами депутатов решений (при их принятии). Консультации по тел. 80162-27736.

С 1 января 2019 г. вступила в силу новая редакция Налогового кодекса. Рассмотрим основные изменения в порядке исчисления единого налога с ИП и иных физлиц.

Изменение отчетного периода для ИП

Отчетным периодом единого налога для ИП стал календарный квартал, в котором осуществляется деятельность (ч. 2 ст. 341 НК-2019). В 2018 году для ИП отчетным периодом признавался календарный месяц или для определенных ИП по их выбору - календарный квартал (ст. 296-1 НК-2018).

На заметку

ИП, у которых в 2018 году отчетным периодом единого налога был месяц, в I квартале 2019 года представляют налоговые декларации по налогу ежемесячно за январь, февраль, март не позднее 1-го числа каждого месяца (подп. 7.1 п. 7 ст. 4 Закона от 30.12.2018 N 159-З).

Возможность выбора иного порядка налогообложения для ИП

В 2018 году при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом, ИП не имели права применять иной порядок налогообложения (подп. 1.2 - 1.41 п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 296 НК).

Исключение было установлено для ИП, осуществляющих розничную торговлю определенными товарами. Такие ИП применяли другие системы налогообложения при условии, что единый налог за отчетный период не был уплачен. В случае уплаты этого налога ИП не могли перейти на иную систему налогообложения до конца текущего налогового периода (подп. 1.1 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 296 НК).

Согласно новой редакции кодекса с 2019 года ИП, осуществляющие виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом, вправе применять иной порядок налогообложения (п. 5 ст. 336 НК-2019).

На заметку

Если же ИП уплатят единый налог за отчетный период текущего налогового периода, то они обязаны до окончания этого налогового периода применять избранный порядок налогообложения (п. 2 ст. 337 НК-2019).

Вместе с тем в случае уплаты единого налога за январь 2019 г. ИП будут иметь возможность перейти с 01.01.2019 на иной режим налогообложения (УСН или общий порядок). Так, ИП смогут перейти на УСН при одновременном соблюдении двух условий. Во-первых, их валовая выручка за январь - сентябрь 2018 г. не должна превышать 152 000 рублей, во-вторых, уведомление о переходе на УСН должно быть представлено в ИМНС по месту постановки на учет не позднее 31.01.2019 (ч. 1, 2 п. 8 ст. 4 Закона от 30.12.2018 N 159-З).

На заметку

ИП, уплатившие за январь 2019 г. единый налог и перешедшие с 01.01.2019 на иной порядок налогообложения, вносят изменения или дополнения в налоговую декларацию по единому налогу за январь 2019 г. или за I квартал 2019 года не позднее 31.01.2019 (ч. 3 п. 8 ст. 4 Закона от 30.12.2018 N 159-З).

Новый порядок установления ставок налога

В прежней редакции НК был указан диапазон базовых ставок единого налога для ИП и физлиц. Местные Советы депутатов, в свою очередь, устанавливали ставки за месяц в пределах базовых ставок в зависимости от видов деятельности, групп реализуемых товаров и иных условий (ст. 298 НК-2018).

С 2019 года размер ставок единого налога за месяц для ИП и физлиц установлен НК. Областным и Минскому городскому Советам депутатов предоставлено право их уменьшения, но не более, чем в 2 раза. В случае изменения ставок единого налога они применяются при исчислении налога, срок уплаты которого наступает после вступления в силу соответствующих решений местных органов власти (ст. 339 НК-2019).

Кроме того, установлен особый порядок применения ставок при исчислении единого налога на период с января 2019 г. по декабрь 2020 г. Так, ИП и физлица исчисляют и уплачивают единый налог за январь 2019 г. по ставкам, установленным решениями местных органов власти, действовавшими в декабре 2018 г. При исчислении налога за февраль 2019 г. - декабрь 2020 г. применяются наименьшие ставки из ставок, установленных решениями местных органов власти, действовавшими в декабре 2018 г., либо из ставок, установленных в соответствии с НК-2019. Если в декабре 2018 г. в отношении осуществляемого вида деятельности ставки не были установлены, то единый налог уплачивается исходя из ставок, установленных в НК-2019 (п. 9 ст. 4 Закона от 30.12.2018 N 159-З).

Изменение перечня объектов налогообложения для ИП

Внесены дополнения и изменения в перечень объектов налогообложения для ИП. Например, в число объектов налогообложения включена розничная торговля следующими товарами (подп. 1.2.5 п. 1 ст. 337 НК-2019):

- одеждой из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы);

- коврами и ковровыми изделиями;

- сложными бытовыми электротоварами (кроме электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых).

Дополнен порядок применения льгот

Согласно новой редакции НК не вправе применять льготы при исчислении единого налога в отношении услуги по предоставлению жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания. В отношении данного вида деятельности льготы не применяются (п. 6 ст. 340 НК-2019).

Приготовление домашних обедов может стать хорошим способом зарабатывать деньги для всех, кто любит готовить. В зависимости от объемов это может быть и домашний мини-бизнес, и большое самостоятельное производство с отдельными цехами по приготовлению горячих и холодных блюд, со своей пекарней и службой доставки.

Домашний мини-бизнес идеально подходит для тех, кто вынужден большую часть времени находиться дома, и умеет готовить. Деятельность по приготовлению пищи в домашних хозяйствах граждан, осуществляемая физическими лицами, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, не относится к предпринимательской.

На заметку! Такой вид деятельности должен осуществляться физическими лицами самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и работать только для личных, бытовых и семейных нужд физических лиц. Другими словами, работать с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (ИП) без открытия ИП не допускается.

Для данного вида деятельности помимо самостоятельности ее осуществления предусмотрено дополнительное условие, при соблюдении которого эта деятельность не будет относиться к предпринимательской. Таким условием является непосредственное место ее осуществления, т.е. к предпринимательской не будет относиться деятельность по приготовлению пищи при условии ее осуществления только в домашних хозяйствах граждан. При этом законодательство не содержит ограничений в отношении лиц, в чьих домашних хозяйствах она может осуществляться. Следовательно, данная деятельность физического лица может осуществляться как в домашнем хозяйстве самого физического лица, так и в домашнем хозяйстве потребителя-заказчика. Деятельность по приготовлению пищи в иных местах (например, в арендуемом нежилом помещении, цехе) может осуществляться только в рамках предпринимательской деятельности.

Физические лица при осуществлении деятельности по приготовлению пищи в домашних хозяйствах граждан не ограничены законодательством в условиях приобретения продуктов (место закупки продуктов, видов продуктов), в ассортименте приготовленных блюд. Физические лица при осуществлении такой деятельности могут закупать продукты самостоятельно (на оптовых базах и рынках) или исходя из оговоренных условий заказчика. При этом в отличие от индивидуальных предпринимателей наличие документов на приобретение продуктов для приготовления пищи, а также на саму изготовленную продукцию не требуется. Ассортимент приготовленных блюд может включать любую готовую кулинарную продукцию (гарниры, бутерброды, супы, кондитерские, булочные, мясные изделия и т.д.).

До начала осуществления деятельности физическим лицам необходимо подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление с указанием видов деятельности, планируемых для осуществления, периода и места осуществления деятельности.

Налоговый орган произведет расчет подлежащей уплате суммы единого налога с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, который физическому лицу необходимо уплатить до начала осуществления деятельности.

При уплате единого налога предусмотрены льготы, частности для пенсионеров по возрасту, инвалидов, родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет, плательщиков, воспитывающих детей – инвалидов в возрасте до 18 лет. Ставка налога в этом случае будет понижена на 20 %.

Самозанятые граждане  не обязаны уплачивать взносы в ФСЗН. Они вправе делать это добровольно.

В ноябре месяце текущего года закончена внеплановая налоговая проверка ООО «К», по результатам которой плательщику подлежит уплатить в бюджет 734160,10 руб.

В связи с непредставлением на проверку регистров бухгалтерского и налогового учета, главных книг, первичных бухгалтерских документов в полном объеме (отсутствовали документы на отгрузку товаров за июнь-октябрь 2013 г., за декабрь 2014 г.), проверка проведена на основании представленных бухгалтерских документов и сведений о движении денежных средств по счетам в банке.

В ходе проверки установлены многочисленные нарушения требования налогового законодательства.

Так, при исчислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) выручка занижена за 2013 год на 574134,91 руб., за 2014 год на 14404,84 руб., за 2015 год на 14615,04 руб. За 2015 год занижена налоговая база при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) на 9879,80 руб. В 2015 году не исчислен налог на прибыль в сумме 97644,35 руб. с положительной разницы между оценочной и остаточной стоимостью передаваемого имущества в качестве вклада в уставный фонд других организаций. В 2016 году в налоговую базу по НДС и по налогу при УСН не включена стоимость имущества, переданного по исполнительному производству в пользу кредиторов, на общую стоимость 389275,43 руб. Из-за отсутствия регистров учета и первичных документов проверкой уменьшены затраты за 2013 год на 64138,23 руб., убытки по внереализационным операциям за 2013 год на 102579,70 руб., за 2014 год на 111493,81 руб. В проверяемом периоде 2018 года не исчислен земельный налог.

В результате чего, плательщиком нарушены: п. 1 ст. 98, п. 7 ст. 102, п. 1 ст. 127, п. 2 ст. 128, п. 2 ст. 29, п. 1 ст. 130, ст. 193, п. 2 ст. 288  Налогового кодекса Республики Беларусь.

По причине допущенных организацией вышеуказанных нарушений проверкой доначислены налоги на общую сумму 422098,89 руб., в т.ч. НДС –177343,33 руб., налог на прибыль – 226321,31 руб., налог при УСН – 3628,49 руб., земельный налог – 14805,76 руб. За неуплату данных налогов рассчитаны пени на сумму 288675,16 руб.

Кроме того, в нарушение п. 9 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь с 2014 года Организация не перечисляла в бюджет подоходный налог при выплате доходов физическим лицам в виде заработной платы и дивидендов. Предъявлено пени в сумме 28386,05 руб.

За допущенные нарушения организация и ее должностные лица будут привлечены к административной ответственности в виде штрафа в установленные сроки. Штраф на юридическое лицо предусмотрен в размере 20% от неуплаченной суммы налогов (ч.1 ст.13.6 КоАП), а на должностных лиц – до 20 базовых величин (ч.3-5 ст.13.6 КоАП).

Анализ результатов налоговых проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, проведенных в текущем периоде 2018 года, показал, что среди основных нарушений, допускаемых плательщиками, являются нарушения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС). Причинами таких нарушений являются занижение налоговой базы, неправомерное применение льгот и пониженных ставок, завышение налоговых вычетов.

Так, наибольшие нарушения установлены при проведении проверки ОАО «Х».  Отклонения по НДС за 2013-2014 годы составили 103210,80 руб., в том числе на 63431,58 руб. занижен налог, подлежащий уплате в бюджет, и на 39779,22 руб. завышена сумма НДС, подлежащая возврату (зачету) из бюджета. Данные отклонения произошли по причине завышения налоговых вычетов, так как плательщиком принимался к зачету налог, не отраженный в бухгалтерском учете и не подтвержденный первичными бухгалтерскими документами, а также НДС в размере 22414,00 руб., оплаченный за счет средств бюджета, чем нарушены подп.19.3 п.19 и п.6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь.

ООО «Ш» НДС, подлежащий уплате в бюджет, за проверяемый период 2018 года занижен на 18995,97 руб. из-за не включения в налоговую базу стоимости имущества, переданного по исполнительным листам согласно актов передачи кредиторам предприятия, чем нарушен п. 1 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь.

По результатам проверки ОАО «К» установлено завышение сумм НДС, неправомерно предъявленных плательщиком к возврату из бюджета в 2014-2015 годах, на общую сумму 11057,51 руб. Данные отклонения  произошли по причине несоответствия облагаемых по ставке 20% оборотов, отраженных в налоговой декларации, с выручкой, отраженной по счетам бухгалтерского учета, завышения налоговой базы по операциям, освобождаемым от НДС, ошибочного включения выручки, полученной от реализации здания в освобождаемые обороты, а так же по причине необоснованного включения сумм налога в  налоговые вычеты, чем нарушены п. 1 ст. 98, подп. 1.12 п.1 ст.94,  п.6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь

Следует отметить, что за нарушения, связанные с неуплатой (неполной уплатой) сумм налогов, наступает административная ответственность в виде штрафа. К административной ответственности привлекается юридическое лицо, а также должностные лица, выполняющие функции по исчислению и уплате налогов.

В практике работы налоговой инспекции зачастую встречаются случаи, когда при проведении проверки у субъекта предпринимательской деятельности отсутствуют документы бухгалтерского (налогового) учета.

Напомним, что все плательщики обязаны обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Отказ от представления в налоговый орган документов на проверку влечет применение ответственности в виде штрафа в размере от 2 до 20 базовых величин (п. 3 ст. 75 НК, ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП). В случае утраты документов виновное должностное лицо привлекается к административной ответственности за необеспечение сохранности бухгалтерских документов, размер штрафа предусмотрен от 4 до 35 базовых величин (ч. 3 ст. 12.1 КоАП).

Если при проведении проверки (за исключением внеплановой тематической оперативной) установлено, что плательщиком надлежащим образом не исполнена обязанность - не обеспечена сохранность бухгалтерских и иных связанных с налогообложением документов либо ведение учета осуществлялось не в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", то проведение проверки может быть приостановлено на срок до трех месяцев для восстановления документов.

В случае отсутствия или непредставления документов, необходимых для проверки, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов  проверяющими определяется одним из двух методов:

- на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

- расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Определенные в указанном порядке причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов пересматриваются при условии восстановления плательщиком бухгалтерского, налогового учета и представления документов, но не позднее одного месяца со дня вручения плательщику акта проверки (ч. 2 п. 2 ст. 81 НК).

Следует отметить, что в случае доначисления проверкой налогов  предусмотрена административная ответственность, при чем она налагается как на юридических лиц (штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (ч.1 ст.13.6 КоАП), так и на должностных лиц - в размере от 8 до 20 базовых величин (ч.3-5 ст.13.6 КоАП).

Непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля, может влечь для плательщика и иные, помимо ответственности, негативные последствия, например, может явиться основанием для приостановления операций плательщика по его счетам в банке (подп. 2.3 п. 2 ст. 53 НК).