Индивидуальные предприниматели (далее по тексту ИП) признаются плательщиками единого налога (ст. 292 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Общие условия применения единого налога установлены ст. 293 НК. Одним из главных критериев применения единого налога для ИП является реализация потребителям товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 296 НК.

Потребителем признается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 294 НК).

ИП, осуществляющий розничную торговлю, вправе заключить с покупателем договор купли-продажи (далее - договор) товара в кредит и в рассрочку.

Продажа в кредит предполагает оплату товаров через определенное время после передачи покупателю, который должен произвести оплату в срок, определенный договором, если иное не установлено законодательством (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее по тексту – ГК)). При этом договором может быть предусмотрена оплата товаров в рассрочку. В договоре о продаже товаров в кредит, с условием о рассрочке платежа, должны быть указаны цена товаров, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 459 ГК).

Покупатель вправе оплатить товары в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки. При продаже товаров в рассрочку договором может быть установлена уплата процентов за пользование ею. Сумма полученных процентов включается во внереализационные доходы, учитываемые в составе валовой выручки ИП (ч. 2 п. 9 ст. 299 НК).

ИП обязаны вести книгу учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (Инструкция №42) в которой отражается выручка от реализации товаров и внереализационные доходы, с указанием в графах 2б и 4 книги учета валовой выручки. (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 42).

Так, например, при продаже (передаче) покупателю в октябре 2018 года товара стоимостью 1200 руб. в рассрочку на 6 месяцев: с условием ежемесячной равномерной оплаты по 200 руб. (1200 руб. / 6 мес.) в период с октября 2018 года по март 2019 года - вся общая стоимость товара 1200 руб. подлежит включению в состав валовой выручки октября 2018 года.

Физическим лицам предоставлена возможность осуществлять без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей виды деятельности, связанные с поздравлением с Новым годом.

К таким видам деятельности относятся:

- музыкально-развлекательное обслуживание торжественных мероприятий;

- деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально;

- предоставление услуг тамадой;

- деятельность, связанная с поздравлением с Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения;

- фотосъемка;

- видеосъемка событий;

- реализация на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах декоративных растений, к которым, в том числе, относятся рождественские елки.

До начала осуществления деятельности физическим лицам необходимо подать в налоговый орган по месту жительства письменное уведомление с указанием видов деятельности, планируемых для осуществления, периода и места осуществления деятельности.

Налоговый орган произведет расчет подлежащей уплате суммы единого налога с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, который физическому лицу необходимо уплатить до начала осуществления деятельности. Размер ставок единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц установлен решением Брестского областного Совета депутатов № 285 от 22.09.2017 и по городу Малорита и Малоритскому району составляет 45,04 рублей за месяц.

При уплате единого налога предусмотрены льготы, частности для пенсионеров по возрасту, инвалидов, родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет, плательщиков, воспитывающих детей – инвалидов в возрасте до 18 лет. Ставка налога в этом случае будет понижена на 20 %.

Самозанятые граждане  не обязаны уплачивать взносы в ФСЗН. Они вправе делать это добровольно.

Деятельность по изготовлению елочных украшений, относится к ремесленной деятельности. Ремесленный сбор составляет одну базовую величину, то есть  24,50 рублей.

Налоговым законодательством Республики Беларусь наряду с общим порядком налогообложения установлены особые режимы налогообложения. Их применение напрямую связано со спецификой деятельности, которую осуществляют плательщики, или же непосредственно с категорией плательщиков. Одним из таких режимов налогообложения является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог).

Название говорит само за себя – применение данного порядка налогообложения возможно только плательщиками, занимающимися производством сельскохозяйственной продукции.

В настоящей статье рассмотрим основные моменты, касающиеся исчисления указанного налога.

Определяющим критерием, позволяющим применять единый налог, является получение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в установленном законодательством размере, а именно, не менее 50 % в общей выручке, исчисленной от всей деятельности плательщика (далее – процентная доля).

Справочно:

Согласно статьи 302 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) применять единый налог вправе:

- организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

- другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год.

Несмотря на то, что право применения единого налога можно реализовать с начала любого квартала текущего календарного года, критерием для определения процентной доли следует считать выручку предыдущего календарного  года, вне зависимости от применяемого ранее режима налогообложения.

Порядок определения процентного соотношения определен в статье 302 НК.

Обращаем внимание, что для определения процентной доли выручки для перехода на уплату единого налога в показателе «общая выручка организации» не учитывается результат, полученный от внереализационных операций.

Пример. Организация начала применение единого налога с 1 января 2018 года. Выручка от реализации за 2017 год составила 1 350  рублей, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции 980  рублей. Внереализационные доходы - 1 000  рублей. Выручка от реализации сельхозпродукции составила 72,5 % (980/1 350) в общей выручке 2017 года. Плательщик правомерно применяет единый налог в 2018 году.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей исчисления единого налога валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, аналогичные включаемым в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, определенные статьей 128 НК.

!!! Обращаем внимание, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств не включаются в валовую выручку для исчисления единого налога (за исключением сумм налога на добавленную стоимость, указанных в подпункте 3.6 пункта 3 статьи 129 НК), и тем более, не включаются в показатели выручки от реализации товаров (работ, услуг) и общей выручки при определении критерия, позволяющего применять единый налог (абзац третий части второй пункта 2 статьи 304 НК).

Следует напомнить, что с 1 января 2013 года  плательщиками единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату ее признания в бухгалтерском учете, независимо от даты проведения расчетов, с соблюдением принципа «начисления» в порядке, установленном законодательством  (часть  3 пункта 2 статьи 304 НК).

Пример: Фермерское хозяйство (применяет единый налог, уплата поквартальная) отгрузило покупателю картофель на общую сумму 6 000  рублей 20 декабря 2017 года. Расчет произведен в январе 2018 года. В налоговую базу за 4 квартал 2017 года необходимо было включить указанный размер выручки.

При несоответствии за истекший календарный год процентной доли выручки от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства в общей выручке организации критерию в 50 процентов (то есть полученное значение менее 50%), организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения либо на применение налога при упрощенной системе налогообложения.

Также организация обязана исчислить и уплатить земельный налог или арендную плату за землю, а также исчислить и уплатить единый налог по ставке 3 процента (при применении единого налога -особого режима налогообложения  налог в истекшем календарном году исчислялся и уплачивался в размере 1 процента от валовой выручки).

Декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) предоставляется, и земельный налог (арендная плата) уплачивается, соответственно,  не позднее 20-го и 22-го числа месяца, следующего за календарным годом, в котором не соблюден критерий применения единого налога, то есть 20 и 22 января.

В аналогичные сроки происходит предоставление налоговой декларации (расчета) и уплата  единого налога по ставке 3 процента.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2018 г. № 636 принята новая редакция Правил автомобильных перевозок пассажиров (далее – Правила).

Обращаем внимание, что информация, предусмотренная пунктами 162 и 163 Правил, должна быть представлена в инспекцию МНС по Брестской области не позднее 20 октября 2018 года. Обязанность информировать налоговые органы возложена на диспетчеров такси (резидентов и нерезидентов Беларуси) и автомобильных перевозчиков, самостоятельно выполняющих прием и передачу заказов на выполнение перевозок автомобилями-такси при помощи средств электросвязи и Интернета, в том числе посредством электронной информационной системы (далее – перевозчики).

Пунктом 162 Правил установлена обязанность диспетчера такси и перевозчика представлять до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, информацию о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси в виде электронного документа по форме согласно приложению 6 к Правилам.

Пунктом 163 Правил утверждены требования к электронным информационным системам. Так, электронные информационные системы, помимо прочего, должны обеспечивать передачу до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, полной и достоверной информации о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси по форме согласно приложению 7 к Правилам.

Форматы представления информации определены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.09.2018 № 22 «О представлении информации о выполненных автомобильных перевозках пассажиров автомобилями-такси» (далее – постановление № 22).

Информация, согласно постановлению № 22, должна быть представлена в инспекцию МНС по Брестской области (код 201) за 3 и 4 кварталы 2018 года по срокам 20 октября 2018 г. и 20 января 2019 г. в виде электронного документа путем направления в АРМ «Плательщик» сообщения в свободной форме с вложением, с приложением файла в формате XLSX, подписанных электронной цифровой подписью, а в последующем (по срокам 20 апреля 2019 г. и далее) – путем передачи данных в виде электронного документа в формате XML посредством АРМ «Плательщик».

Полный текст постановлений можно получить на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь, по интернет адресам:

http://pravo.by/document/?guid=12551&p0=C21800636&p1=1

http://pravo.by/document/?guid=12551&p0=W21833527&p1=1&p5=0

На главной странице официального сайта МНС (nalog.gov.by)  в разделе «Электронные сервисы» представлены следующие электронные сервисы:

Предусмотрен для реализации механизма взимания НДС по услугам, оказываемым в электронной форме, в том числе представления нерезидентом Республики Беларусь налоговых деклараций в электронном виде в Личном кабинете плательщика нерезидента с использованием облачной электронной цифровой подписи.

Содержит разделы:

• онлайн-тест
• постановка на учет
• личный кабинет
• информация
• перечень иностранных организаций

Онлайн-тест необходим для самостоятельного определения иностранной компанией обязанностей постановки на учет в белорусских налоговых органах и уплаты НДС. Тест представляет собой перечень вопросов. Положительные ответы на все вопросы являются индикатором наличия таких обязанностей. Отрицательный ответ хотя бы на один вопрос свидетельствует, что таких обязанностей у иностранной организации нет. Для облегчения ответов каждый вопрос имеет интерактивную подсказку.

Постановка на учет - через сервис осуществляется переход на единый портал электронных услуг (http://portal.gov.by), где регистрируется лицо, представляющее интересы иностранной организации при постановке на учет, путем заполнения соответствующих полей регистрационной формы. После регистрации представителю организации обеспечивается доступ в личный кабинет на ЕПЭУ для заполнения электронной формы заявления о постановке на учет.

Вход в Личный кабинет зарегистрированная иностранная организация  осуществляет по логину (УНП) и паролю. Основное назначение личного кабинета — представление декларации по НДС. Для удобства заполнения указанной декларации в личном кабинете предусмотрены налоговый календарь, справочник стран и валют для их автоматического ввода, подсказки для заполнения декларации по НДС, реквизиты для уплаты НДС и другая полезная информация. Как значительный шаг в подготовке к взиманию НДС отметим разработку механизма облачной ЭЦП, предназначенной в первую очередь для подписи декларации по НДС.

В разделе Информация представлена нормативная и справочная информация по данному сервису.

В разделе Перечень иностранных организаций можно получить информацию о том, какие иностранные организации поставлены на налоговый учет.

Предусмотрен для просмотра расписания личного приема должностными лицами налоговых органов.  Запись на прием осуществляется в личном кабинете плательщика.

Предусмотрен для поиска и просмотра информации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц).

Поиск осуществляется отдельно по организациям, и индивидуальным предпринимателям и физическим лицам. Возможен поиск по УНП, наименованию организации, фамилии, имени,  отчеству физического лица либо по части наименования или фамилии.

Для  автоматизированного использования в сторонних информационных системах  организовано получение информации в формате xml.

Предусмотрен для поиска и просмотра информации о плательщиках, включенных в Реестр субъектов с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере.

Информация о Системе контроля торговых автоматов: новости  документация, как подключиться к системе, представлена республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».  Вход в систему осуществляется с ЭЦП.

Предусмотрен для расчета суммы налогов к уплате в части следующих налогов:

• налог при упрощенной системе налогообложения,
• подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности,
• единый налог на вмененный доход,
• единый налог для производителей сельхозпродукции,
• единый налог  по одному обслуживающему объекту для ИП, выполняющих работы (оказывающих услуги),
• единый налог  по одному торговому объекту (месту), объекту общественного питания для ИП, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание,
• земельный налог (кадастровая стоимость земельного участка и сумма земельного налога).

Программный комплекс предназначен для ввода (корректировки) сообщений  нотариусов о выдаче свидетельств о праве на наследство и об удостоверении договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты), выгрузки их на электронный носитель для предоставления в налоговый орган.

Предусмотрен для поиска и просмотра нормативных и методических материалов налоговых органов.

Содержит следующие разделы отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей:

• Нормативные материалы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
• Комментарии к нормативным правовым актам, относящимся к деятельности налоговых органов
• Разъяснения (письма) налогового законодательства, направленные в адрес подведомственных инспекций
• Разъяснения налогового законодательства подведомственных инспекций
• Часто задаваемые вопросы

Предусмотрен удобный поиск необходимого материала по названию, тематике и  периоду.

Площадка для выявления и обсуждения актуальных вопросов в деятельности налоговых органов.

Предусмотрен для поиска и просмотра информации о наличии задолженности плательщиков по налогам, сборам (пошлинам) и пеням  по состоянию на первое число каждого месяца.  Поиск может осуществляться  по республике в целом (по заданному региону),  по заданному периоду. В условиях поиска можно указать УНП плательщика либо его наименование (часть наименования), либо фамилию, имя, отчество (часть) физического лица (индивидуального предпринимателя). Если условия поиска не будут указаны – отберутся все плательщики, которые допустили задолженность по налогам, сборам (пошлинам) и пеням  по состоянию на первое число заданного периода.

Мобильное приложение разработано для физических лиц и  может быть использовано на мобильных телефонах (или планшетах) с системой android. Размещено для скачивания и установки в данном разделе.

В приложении реализованы следующие возможности для физических лиц:

• подача заявки на получение документов ИМНС;
• запись на личный прием к руководству инспекций и просмотреть личную историю записей;
• предварительная регистрация (электронная очередь);
• получение извещений ИМНС на уплату земельного налога и (или) налога на недвижимость;
• получение информации ИМНС по объектам налогообложения;
• получение информации ИМНС по начисленным налогам;
• просмотр инициативных документов из ИМНС;
• оценить приложение;
• налоговый калькулятор.

Планируется размещение данного приложения в GooglePlayMarket, а также реализация для мобильных телефонов (или планшетов) с системой ios.

В разделе Налоговый калькулятор можно рассчитать  суммы земельного налога, подоходного налога с физических лиц и единого налога с физических лиц и ИП (2017 и 2018 год).

Предназначен для просмотра имеющейся информации в Единой информационной базе данных контролирующих (надзорных) органов. В настоящее время ведение указанной базы данных не требуется в связи с изменениями, внесенными в Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности» Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2017 г. № 376 «О мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности». Вход в систему осуществляется по ЭЦП при условии регистрации в период ее эксплуатации.

Предназначен для физических лиц для реализации заполнения  и направления на портал МНС  заявки в электронном виде на получение логина и пароля для входа в личный кабинет плательщика физического лица.

После получения заявки на электронный адрес, указанный в ней, плательщику будет направлено уведомление о необходимости посещения налогового органа по его выбору для выражения согласия на получение извещений на уплату земельного налога и (или) налога на недвижимость электронным способом и получение идентификационного кода и пароля для работы в «Личном кабинете».

Предназначен для поиска и просмотра статуса заявления  о ввозе товаров, работ (услуг) с территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и об уплате косвенных налогов. Поиск осуществляется по регистрационному номеру заявления.

Предназначен для поиска и просмотра справочной информации о ставках отдельных налогов.

Сервис содержит следующие разделы:

• Сервис для поиска информации о размере подоходного налога,
• Сервис для поиска информации о размере единого налога по одному обслуживающему объекту для ИП,  выполняющих работы (оказывающих услуги),
• Сервис для поиска информации о размере единого налога по одному торговому объекту (месту), объекту общественного питания для ИП,  осуществляющих розничную торговлю и общественное питание.

Предназначен  для  заполнения и подачи документов в сфере лицензирования игорного бизнеса.

Представляет пошаговую инструкцию для начинающих бизнесменов, как индивидуальных предпринимателей так и организаций.

Сервис предоставит информацию, необходимую для выбора формы регистрации в качестве плательщика, режима налогообложения, сведений о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов и др.

Представлена возможность использования сервисов других государственных органов и иных организаций (КГК Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Минэкономики Республики Беларусь, Министерство юстиции Республики Беларусь, Национальный статистический комитет Республики Беларусь, Белгосстрах, Мониторинговый центр по игорному бизнесу, ООО «Современные технологии торговли»).

Обязательным условием для входа в Личный кабинет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является наличие у плательщика ключа электронной цифровой подписи (ЭЦП) на USB-носителе.

Сертификат открытого ключа проверки ЭЦП выдается республиканским удостоверяющим центром Государственной системы управления открытыми ключами проверки электронной цифровой подписи Республики Беларусь (РУЦ ГосСУОК) или в его регистрационных центрах – в РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (РУП ИИЦ).

Для входа в Личный кабинет можно воспользоваться (до истечения его срока действия) ключом ЭЦП, выданным РУП ИИЦ до 1 сентября 2016 г.

Также обязательным условием  является соответствие рабочего места пользователя требуемым рекомендациям  к   использованию  программного обеспечения, в том числе и криптографическому программному обеспечению ЗАО «Авест».

В настоящее время консультирование по вопросам функционирования программного обеспечения электронного декларирования и электронного сервиса «Личный кабинет» проводят:

• специалисты службы технической поддержки РУП ИИЦ – для абонентов Удостоверяющего центра РУП ИИЦ, которым была оказана услуга выпуска сертификата открытого ключа до 1 сентября 2016 г. (тел. (многоканальный): +375 17 269 19 19);
• работники контакт-центра МНС (телефонной справочной системы налоговых органов по разъяснению налогового законодательства) – короткий номер 189 или тел. +375 17 229 79 79;

Консультирование по вопросам оказания помощи в установке и (или) настройке клиентского программного обеспечения для работы с ключом ЭЦП осуществляется:

• сотрудниками РУП ИИЦ – для абонентов, которым услуга выпуска сертификата открытого ключа была оказана до 1 сентября 2016 г. (тел.: +375 17 269 19 00 (многоканальный) и +375 17 269 19 19 (многоканальный));
• сотрудниками РУП «Национальный центр электронных услуг» – для абонентов, которым услуга выпуска сертификата открытого ключа была оказана после 1 сентября 2016 г. (+375 17 229 30 00 доб. 721, pkigov@nces.by).

Техническую поддержку программного обеспечения для работы с ключом ЭЦП оказывает разработчик программного обеспечения ЗАО «Авест» (тел.: +37517 207 93 19, +37517 207 93 69, welcome@avest.by).

Личный кабинет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имеет разделы:

Для входа в Личный кабинет физического лица достаточно иметь компьютер, подключенный к сети Интернет.

Личный кабинет физического лица имеет разделы, аналогичные как им в Личном кабинете юридического лица и индивидуального предпринимателя:

Анкетирование

Заявка на документы

Визуализация документов

Запись на личный прием граждан

Предварительная регистрация

Инициативные документы

Оплата налогов

Справка по личному кабинету

Выйти из личного кабинета

Кроме этих разделов для физических лиц предусмотрены :

Условия для вычета сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) выполнены в одном налоговом периоде («входной» НДС отражен в бухучете, в книге покупок (в случае ведения), ЭСЧФ подписан вовремя), но плательщик желает принять НДС к вычету в следующем. По вопросу правомерности принятия «входного» НДС в следующем налоговом периоде инспекция МНС по Кобринскому району разъясняет следующее.

Налоговое законодательство не содержит вариантов для самостоятельного выбора плательщиком отчетного (налогового) периода, в котором он может принять к вычету "входной" НДС. НДС подлежит вычету в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены условия для его вычета, в том числе если ЭСЧФ от поставщика подписан до подачи декларации по НДС за этот отчетный период (п. 6-1 ст. 107 НК). Изменить дату наступления права на вычет на портале ЭСЧФ на более позднюю посредством сервиса "Управление вычетами" нужно только в строго установленных Инструкцией N 15 случаях.

Дата наступления права на вычет - дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором суммы НДС подлежат вычету в соответствии с законодательством, в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, указанным в пункте 3-1 статьи 92-1, в частях четвертой, пятой пункта 6-1 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь и в части второй пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы"(абз. 7 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Таким образом, суммы НДС следует принимать в том отчетном периоде, в котором имеются основания.

В ходе проведения проверок выявляются факты, когда плательщиком принимаются суммы НДС, которые следовало принять в предыдущем налогом периоде. Проверкой переносятся налоговые вычеты, в результате чего за один налоговый период уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет, а за другой период доначисляется налог. По данному нарушению применяется административная ответственность, предусмотренная статьей 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Сумма административного штрафа исчисляется с суммы доначисленного НДС.

Следует отметить, что зачет (возрат) излишне уплаченной суммы НДС в соответствии со статьей 60 Налогового кодекса Республики Беларусь может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной сумм. Если проверкой увеличиваются налоговые вычеты и уменьшается налог, подлежащий уплате в бюджет, за 2013-2015 г., то данные суммы не зачитываются в уплату доначисленного за последующие налоговые периоды НДС, и налог необходимо уплатить в полном объеме.